2017年國務院辦公廳發布了《國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發展的意見》（國辦發〔2017〕19號）文件，文件中鼓勵政府投資工程帶頭推行工程總承包。并于2019年國家住建部、國家發改委聯合發布了《關于印發房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包管理辦法的通知》之后，政府投資中的以工程總承包發包模式的大型、重點項目越來越多，隨著項目的有序建設，部分項目建設已經結束或者基本結束，很多項目已經開始竣工結算、決算以及后期的審計工作。為了使工程竣工結算在后期順利通過項目審計，就需要在項目實施期間和竣工結算時提前將審計重點內容進行梳理，采取措施將風險規避或者消除。
EPC項目定義
工程總承包是指承包單位按照與建設單位簽訂的合同，對工程設計、采購、施工或者設計、施工等階段實行總承包，并對工程的質量、安全、工期和造價等全面負責的工程建設組織實施方式。其中對工程設計、采購、施工實行總承包的項目（以下簡稱為EPC項目），是目前建筑市場中最為常見的一種發包模式。
EPC項目目前現狀
EPC這種發包模式常見于工業等項目，其優點：總承包單位更能發揮主觀能動性，能運用其先進的管理經驗為業主和承包單位創造更多的效益，提高了工作效率，減少了協調工作量，減少了設計變更、縮短了項目實施周期，更有效的控制了項目投資。但在房屋建筑和市政基礎設施項目中工程EPC發包模式也是近幾年才出現，之前大多為施工總承包模式。
目前市場中大部分EPC項目在實施時發包人多為企業，比如安置房項目、公園改造項目、學校、醫院等。企業在實施EPC項目時，初步設計未完成或者直接從方案階段進入施工圖階段，越過了初步設計階段。如果招標文件中的設計需求不夠明確或者不夠詳細的話，對于總承包單位來說標的物的情況處于很模糊的狀態。影響總承包單位設計圖紙的設計進度，圖紙設計進度受影響就會影響現場施工進度，但在合同工期的約定下，總承包單位都會存在不同的施工趕工現象。
目前很多EPC合同約定了合同簽約價，同時項目施工圖預算或者結算又以合同約定的方式進行計價，其合同實質是在不超過合同簽約價的情況下，按實結算。
工程結算中的依據
EPC項目在竣工結算時的依據主要包括：
1.合同文件；
2.工程投標中標或議標報價單；
3.施工圖紙、竣工圖紙；
4.變更文件；
5.索賠文件；
6.工程計價文件、工程量清單、取費標準及有關調價規定、雙方確認的有關簽證；
7.有關技術核準資料和材料代用核準資料；
8.與結算相關的技術資料；
9.與結算相關的法律,法規、行業規定等；
10.其他文件。
建設單位管理風險及應對措施
建設單位作為整個項目的主體單位，在項目整個實施階段尤為重要，造價方面作為建設單位應該從項目決策、立項、實施（招投標、過程管理、項目預結算）、決算等方面全面管理。對于建設單位來說，項目風險點有以下幾點和可以采取的對應防控措施：
1.在決策階段，有些項目投資估算金額偏差較大。面對這種情況可以根據項目的策劃、定位、標準等關鍵指標，對標已有或者相近的項目，準確的估算項目投資額。
2.在招投標階段，招標文件里面對于項目的范圍、深度、計價依據等約定不是很完善。建議在招投文件設計任務書中盡可能詳細對建設項目的規模、建設標準等進行說明，設計深度、范圍要予以明確。合同條款中對于合同的調整、預結算的計價依據、風險范圍等的約定要盡可能詳細。
3.預結算時的材料、設備價格的確認也是審計的一項重點工作。作為建設單位要充分了解市場、有必要時實地考察，相對準確合理的對材料、設備價格進行確認。如果建設單位缺少材料、設備認價的專業人員或者造價管理人員，可以委托專業咨詢機構將整個項目委托全過程造價咨詢；也可以將項目進行代建委托，以此來降低材料、設備認價風險。
4.實施階段最重要的是作為項目建設單位要制定項目的管理制度，部分項目在實施階段缺少或者不完善的項目管理制度。嚴格按照項目管理制度去管理、監督、決策。例如跟造價相關的工程招標及招標控制價管理辦法、施工圖設計、審核管理辦法、設計變更管理辦法、工程簽證管理辦法、認質認價工作管理辦法、工程竣工結算管理辦法等。
結算工程量的風險及建議
工程量的復核在審計中是必不可少的，也是最基本的工作。結算工程量的風險一般有以下情況：
1.截止項目結算時無施工圖。EPC項目竣工結算一般原則為批復的施工圖+設計變更，部分項目在竣工后無法整理出一套完整的施工圖，這就導致過程中的進度付款所對應的工程量無法核實、結算無法按照施工圖+變更+簽證進行。（部分EPC項目合同約定了施工圖預算作為進度款支付及結算的依據）。建議項目開始時依據總承包合同約定對施工圖進行確認并及時備份。
2.竣工圖紙與現場不一致。在審計中常常會遇到結算內容與實際現場不一致。可能會存在兩種情況：
（1）竣工圖重新繪制，與施工圖存在差異，在竣工驗收時設計單位、施工單位、監理單位、建設單位未能將現場與竣工圖一一核對，就在竣工圖上簽字蓋章，后期第三方咨詢單位在進行結算時未能全面核實竣工圖與現場情況是否一致，導致工程量存在偏差；建議項目竣工圖在確認過程中，參見各方嚴格履行各方職責、保證竣工圖紙的真實性、準確性。
（2）由于其他原因導致竣工結算滯后，在項目移交運營后項目本身存在二次改造的可能，導致竣工圖與現場不一致。建設單位一方面將可移動類的設備、家具等做好項目移交單（運營單位能確認最好）；另一方面及時整理好二次改造的項目資料，并全部歸檔。此類問題的出現提醒建設單位當在EPC項目結束后，及時進行竣工結算。
材料價格的風險及建議
無論是合同中約定的施工圖預算或者竣工結算，其中材料價的確認是整個計價的關鍵工作。目前合同中對確定材料價格的常見有材料認價（如合同約定使用信息價的除外），或者審核后的施工圖預算作為結算依據，但其實質也是材料價格的確認，只是建設單位確定施工圖預算，不再單獨確定材料認價而已。其風險有以下幾個方面：
1.缺少或者部分缺少常規材料價格的確定依據。
因為EPC項目的特點導致項目的材料、設備價格的確認本身就是個繁瑣的工作。建議如下：
（1）常規材料可以進行市場詢價進行確定，做好詢價記錄資料；
（2）如果牽扯材料、設備價格較大，可進行材料招標采購。
2.缺少或者部分缺少特殊、定制材料、設備的價格確定依據。
根據項目自身特點，項目在建設時往往會出現特殊、定制的材料、設備，建議如下：
（1）到廠家實地考察，了解材料設備的大概價格；
（2）可以找此類材料、設備的專家（包含經濟、技術），對特殊、定制的材料、設備進行一個價格估算。
措施方案的風險
EPC項目結算中往往爭議最大的就是措施費，措施費的確定風險有以下幾個方面：
1.常規措施費的確定。對于項目中的常規措施，總承包合同中要約定哪些措施可以以監理批復的施工組織設計進行結算。約定清楚這些常規措施費的計價辦法；
2.專項施工方案的確定。首先專項施工方案的審批要符合合同約定或者工程管理制度；需要專家論證的要進行專家論證（包括經濟、技術），方案不僅要論證技術是否可行，還需要滿足經濟最優；按最終確定的方案實施后，發生的工程量竣工圖紙中能表達出來的匯入竣工圖紙，竣工圖紙無法表達的需要以簽證進行確認。
合同條件執行的風險
項目在竣工結算時與合同條款約定出現偏差。
例如：合同中約定項目在施工圖預算或者結算時，材料價格有信息價的按照施工當期的信息價計入，合同這樣約定本身對項目管理就提出了很高的要求，對于某種材料他有可能發生在整個施工期，也有可能發生在部分施工時間內，所以對于項目結算很難確認其具體價格。建議此類情況可以約定出一個相對確切的時間基點，這樣在結算中就可以得到有效解決。
還有一些項目在竣工結算時，提供了由于變更原因所發生的聯系單或者簽證單。但是對于EPC項目的性質，合同中也做了約定，只有非承包方原因的變更才能計入結算。對于此類問題，建議如果項目建設過程中變更確實是建設單位提出的，需及時根據項目管理制度及合同約定發出變更指令。
房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包項目這幾年的大量出現，雖然或多或少的存在著以上問題，但隨著項目的工程結算、審計工作的完成，項目實施單位們也在不斷總結。在今后實施的項目中同類問題也會慢慢的減少，項目管理上也會越來越規范。
工程一部 王彪
